
Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный, косвенный, некумулятивный налог. Налог установлен главой 21 НК РФ.
Формула расчёта НДС
НДС рассчитывается по стандартной для любого налога формуле:
- НБ - налоговая база;
- НС - налоговая ставка (табл. 1).
Для НДС возможны следующие варианты налоговой базы:
- цена, стоимость по договору, в том случае, если объект - реализация на платной основе;
- себестоимость, в том случае, если объект - реализация на бесплатной основе, передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
- таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных сборов и акцизов - при ввозе на территорию РФ.
Налоговая база определяется на более раннюю из следующих дат:
- дата оплаты;
- дата отгрузки.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.
Таблица 1. Налоговые ставки по НДС
Налоговые ставки |
||
0% |
10% |
18°% |
Экспорт |
продовольственные товары |
в остальных случаях |
международная перевозка |
медицинские товары |
|
реализация космических товаров, работ, услуг |
детские товары |
|
|
племенной скот |
|
|
печатная продукция |
|
Существуют некоторые тонкости по применению налоговых ставок:
- не все продовольственные товары облагаются по 10%, например, сырокопченая колбаса, дорогие сорта сыров, мороженое с начинкой облагаются по ставке 18%;
- печатная продукция эротического или рекламного характера облагается по ставке 18%;
- медицинские товары, относящиеся к важнейшим и жизненно необходимым, не облагаются НДС;
- в том случае, если по договору, счету, счету-фактуре или в ином документе предусмотрена сумма без НДС, то для расчета налога используются ставки, приведенные в таблице. НДС = НБ * 10% (18%)
- если в документах указана сумма уже с НДС, то для расчета налога (его выделения из общей суммы) используется расчетная ставка: 10/110 или 18/118.
По авансам, предоплате всегда используются расчетные ставки.
- НДСб - налог, подлежащий уплате в бюджет;
- НДС нач - налог начисленный с «доходных» объектов;
- НДС восст - налог восстановленный (как правило, ранее не уплаченные суммы налога);
- НВ - налоговые вычеты.
НДС начисленный рассчитывается при реализации, в том числе при бесплатной, с суммы сделки или се себестоимости. При ввозе на территорию РФ, выполнении строительно-монтажных работ или передаче товаров для собственных нужд тоже определяется НДС начисленный.
Налоговые вычеты уменьшают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Они рассчитываются исходя из суммы входного НДС (НДСвх). Входной налог - налог, который рассчитывается с расходных объектов.
То есть в том случае, если налогоплательщик закупает товары, работы, услуги, в стоимость которых заложен НДС, то его можно принять к вычету.
Так же вычетам подлежат суммы, уплаченные при ввозе, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ или передаче товаров для собственных нужд.
Особенности расчета НДС зависят от видов деятельности налогоплательщика:
1) если налогоплательщик осуществляет только облагаемую НДС деятельность:
2) если налогоплательщик осуществляет только не облагаемую НДС деятельность:
НДСнач =НДСб = 0;
НДСвх учитываются в расходах по налогу на прибыль, т.е. включаются в себестоимость.
3) если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность:
В этом случае входной НДС распределяется между НВ и расходами по налогу на прибыль.
- Доля - доля доходов облагаемой деятельности в общих доходах;
- Добл - доходы от облагаемой деятельности без НДС;
- Днеобл - доходы от не облагаемой деятельности.
Расчет налога осуществляется за квартал, уплата производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. До 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сдается налоговая декларация по НДС. Заполнение декларации возможно в электронной и бумажной формах.
Первичные документы для расчета НДС. Основой для заполнения декларации по НДС служат:
- книга покупок и книга продаж;
- журнал учета счетов-фактур (для тех, кто ведет посредническую деятельность);
- счета-фактуры, выставленные неплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ):
- данные бухгалтерского и налогового учета.
Интернет-ссылки
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ - Налог на добавленную стоимость
Примеры расчета НДС
Пример.
Организация реализовала товары на сумму:
- в январе - 400 тыс. руб.,
- в феврале - 700 тыс. руб.,
- в марте - 800 тыс. руб.
Выручка указана без налога. Имеет ли организация право на освобождение от уплаты НДС?
Решение:
Для получения освобождения от уплаты НДС совокупная выручка за три предшествующих месяца должна быть менее 2 млн руб. без учета налога - ст. 145 НК РФ.
Совокупная выручка за три месяца = 400 т.р. + 700 т.р. + 800 т.р. = = 1900 т.р.
1900 т.р. < 2000 т.р., следовательно, организация имеет право на освобождение от НДС.
Ответ: организация имеет право на освобождение от ИДС.
Пример.
Определите НДС, начисленный к уплате в бюджет при реализации молочной продукции (ставка 10%) по цене 33 руб. за упаковку. Реализовано 1000 упаковок. Суммы указаны:
Вариант А - без НДС;
Вариант Б - с НДС.
Решение:
Необходимо использовать ст. 153-154, 164, 166 НК РФ.
НДС начисленный = Налоговая база х Налоговая ставка (1)
Налоговая база - это стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ);
По продуктам питания (как правило) налоговая ставка составляет 10%.
А) Если сумма указана без НДС (что прямо прописано в договоре, указано в счете-фактуре или универсальном передаточном документе), то для определения суммы налога необходимо использовать формулу 1:
НДС = 33 руб. х 1000 уп. х 10% = 3300 руб.
Ответ: НДС к уплате в бюджет составляет 3300 руб.
Б) Если сумма указана с НДС (что прямо прописано в договоре, указано в счете-фактуре или универсальном передаточном документе), то для определения суммы налога необходимо использовать следующие ставки расчетного вида.
Если ставка НДС составляет 10%, тогда применяем формулу:
Сумма НДС = Сумма с НДС х 10 / 110 (2)
Если ставка НДС составляет 18%, тогда применяем формулу:
Сумма НДС = Сумма с НДС х 18 / 118 (3)
В нашей задаче ставка НДС составляет 10%, следовательно, применяем формулу 2.
НДС = 33 руб. х 1000 уп. х 10/110 = 3000 руб.
Ответ: НДС к уплате в бюджет 3000 руб.
Пример.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, на основании следующих данных:
- 1) стоимость отгруженных организацией товаров составила 1 345 000 руб. (без НДС);
- 2) в предыдущем налоговом периоде подданную отгрузку был получен от покупателя аванс 30% от суммы договора, НДС с аванса перечислен в бюджет;
- 3) оприходованы материалы на сумму 200 000 руб. без НДС;
- 4) перечислен аванс поставщику в соответствии с договором на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 18%, счет-фактура от поставщика получен;
- 5) приняты к учету основные средства первоначальной стоимостью 310 000 руб., в том числе НДС 18%;
- 6) оплачен счет за основные средства в сумме 10% от полной стоимости;
- 7) получены акты подрядчика за выполненные работы по ремонту цеха на сумму 57 000 руб. Организация-подрядчик не является плательщиком НДС;
- 8) получен аванс от покупателей под предстоящую поставку товаров 380 000 руб., в том числе НДС 18%.
Счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям (работы, услуги) оформлены в соответствии с установленным порядком.
Решение:
Определяем объект налогообложения и налоговую базу по НДС.
Согласно поди. 1 и. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база - это стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Начисляем НДС на стоимость отгруженных товаров.
Сумма НДС (формула 1) = 1 345 000 х 18% = 242 100 руб.
Напомним, что счет-фактура по отгруженным товарам либо универсальный передаточный документ должен быть предъявлен покупателям не позднее пяти дней после отгрузки товаров.
Определяем суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Статьей 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на наиболее раннюю из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Следовательно, с полученного аванса в прошлом периоде уже начислен и уплачен НДС. В этом периоде он подлежит вычету.
Сумма договора: 1 345 000 + НДС 18% = 1 345 000 + 242 100 = 1 587 100 руб.
Сумма поступившего аванса: 1 587 100 х 30% = 476 130 руб.
Сумма НДС с аванса (формула 2.1.3): 476 130 х 18 / 118 = 72 630 руб.
НДС принимается к вычету в сумме 72 630 руб.
Определяем сумму налогового вычета по оприходованным материалам:
Сумма НДС (формула 2.1.1): 200 000 х 18% = 36 000 руб.
Определяем сумму налогового вычета по перечисленному авансу поставщику на сумму 150 000 руб. в том числе НДС 18%:
Сумма НДС (формула 2.1.3): 150 000 х 18/ 118 = 22 881 руб.
Определяем сумму налогового вычета по основным средствам, принятым к учету:
Сумма НДС (формула 2.1.3): 310 000 х 18 / 118 = 47 288 руб.
Оплата товарно-материальных ценностей, работ (услуг) не является условием применения налогового вычета по НДС. Значит, при принятии на учет основных средств НДС можно принять к вычету в той сумме, которую мы рассчитали: 47 288 руб.
Поскольку организация-подрядчик не является плательщиком НДС, то выполненные работы по ремонту цеха не будут облагаться НДС и налогового вычета не будет.
Определяем объект налогообложения и налоговую базу по НДС. Статьей 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на наиболее раннюю из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Увеличиваем налоговую базу по НДС на сумму предварительной оплаты, частичной оплаты (авансовых платежей), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Сумма НДС (формула 2.1.3): 380 000 х 18/118 = 57 966 руб.
Рассчитываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между начисленным НДС и налоговыми вычетами по НДС.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен: 242 100-72 630 - 36 000-22 881 - 47 288 + 57 966= 121 267 руб.
Ответ: НДС к уплате в бюджет составляет 121 267 руб.
