Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный, косвенный, некумулятивный налог. Налог установлен главой 21 НК РФ.

Объекты НДС

Формула расчёта НДС

НДС рассчитывается по стандартной для любого налога формуле:

• НБ - налоговая база;
• НС - налоговая ставка (табл. 1).

Для НДС возможны следующие варианты налоговой базы:

• цена, стоимость по договору, в том случае, если объект - реализация на платной основе;
• себестоимость, в том случае, если объект - реализация на бесплатной основе, передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
• таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных сборов и акцизов - при ввозе на территорию РФ.

Налоговая база определяется на более раннюю из следующих дат:

• дата оплаты;
• дата отгрузки.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Таблица 1. Налоговые ставки по НДС

Существуют некоторые тонкости по применению налоговых ставок:

• не все продовольственные товары облагаются по 10%, например, сырокопченая колбаса, дорогие сорта сыров, мороженое с начинкой облагаются по ставке 18%;
• печатная продукция эротического или рекламного характера облагается по ставке 18%;
• медицинские товары, относящиеся к важнейшим и жизненно необходимым, не облагаются НДС;
• в том случае, если по договору, счету, счету-фактуре или в ином документе предусмотрена сумма без НДС, то для расчета налога используются ставки, приведенные в таблице. НДС = НБ * 10% (18%)
• если в документах указана сумма уже с НДС, то для расчета налога (его выделения из общей суммы) используется расчетная ставка: 10/110 или 18/118.

По авансам, предоплате всегда используются расчетные ставки.

• НДСб - налог, подлежащий уплате в бюджет;
• НДС нач - налог начисленный с «доходных» объектов;
• НДС восст - налог восстановленный (как правило, ранее не уплаченные суммы налога);
• НВ - налоговые вычеты.

НДС начисленный рассчитывается при реализации, в том числе при бесплатной, с суммы сделки или се себестоимости. При ввозе на территорию РФ, выполнении строительно-монтажных работ или передаче товаров для собственных нужд тоже определяется НДС начисленный.

Налоговые вычеты уменьшают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Они рассчитываются исходя из суммы входного НДС (НДСвх). Входной налог - налог, который рассчитывается с расходных объектов.

То есть в том случае, если налогоплательщик закупает товары, работы, услуги, в стоимость которых заложен НДС, то его можно принять к вычету.

Так же вычетам подлежат суммы, уплаченные при ввозе, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ или передаче товаров для собственных нужд.

Особенности расчета НДС зависят от видов деятельности налогоплательщика:

1) если налогоплательщик осуществляет только облагаемую НДС деятельность:

2) если налогоплательщик осуществляет только не облагаемую НДС деятельность:

НДСнач =НДСб = 0;

НДСвх учитываются в расходах по налогу на прибыль, т.е. включаются в себестоимость.

3) если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность:

В этом случае входной НДС распределяется между НВ и расходами по налогу на прибыль.

• Доля - доля доходов облагаемой деятельности в общих доходах;
• Добл - доходы от облагаемой деятельности без НДС;
• Днеобл - доходы от не облагаемой деятельности.

Расчет налога осуществляется за квартал, уплата производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. До 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сдается налоговая декларация по НДС. Заполнение декларации возможно в электронной и бумажной формах.

Первичные документы для расчета НДС. Основой для заполнения декларации по НДС служат:

• книга покупок и книга продаж;
• журнал учета счетов-фактур (для тех, кто ведет посредническую деятельность);
• счета-фактуры, выставленные неплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ):
• данные бухгалтерского и налогового учета.

Интернет-ссылки

https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ - Налог на добавленную стоимость

Примеры расчета НДС

Пример.

Организация реализовала товары на сумму:

• в январе - 400 тыс. руб.,
• в феврале - 700 тыс. руб.,
• в марте - 800 тыс. руб.

Выручка указана без налога. Имеет ли организация право на освобождение от уплаты НДС?

Решение:

Для получения освобождения от уплаты НДС совокупная выручка за три предшествующих месяца должна быть менее 2 млн руб. без учета налога - ст. 145 НК РФ.

Совокупная выручка за три месяца = 400 т.р. + 700 т.р. + 800 т.р. = = 1900 т.р.

1900 т.р. < 2000 т.р., следовательно, организация имеет право на освобождение от НДС.

Ответ: организация имеет право на освобождение от ИДС.

Пример.

Определите НДС, начисленный к уплате в бюджет при реализации молочной продукции (ставка 10%) по цене 33 руб. за упаковку. Реализовано 1000 упаковок. Суммы указаны:

Вариант А - без НДС;

Вариант Б - с НДС.

Решение:

Необходимо использовать ст. 153-154, 164, 166 НК РФ.

НДС начисленный = Налоговая база х Налоговая ставка (1)

Налоговая база - это стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ);

По продуктам питания (как правило) налоговая ставка составляет 10%.

А) Если сумма указана без НДС (что прямо прописано в договоре, указано в счете-фактуре или универсальном передаточном документе), то для определения суммы налога необходимо использовать формулу 1:

НДС = 33 руб. х 1000 уп. х 10% = 3300 руб.

Ответ: НДС к уплате в бюджет составляет 3300 руб.

Б) Если сумма указана с НДС (что прямо прописано в договоре, указано в счете-фактуре или универсальном передаточном документе), то для определения суммы налога необходимо использовать следующие ставки расчетного вида.

Если ставка НДС составляет 10%, тогда применяем формулу:

Сумма НДС = Сумма с НДС х 10 / 110 (2)

Если ставка НДС составляет 18%, тогда применяем формулу:

Сумма НДС = Сумма с НДС х 18 / 118 (3)

В нашей задаче ставка НДС составляет 10%, следовательно, применяем формулу 2.

НДС = 33 руб. х 1000 уп. х 10/110 = 3000 руб.

Ответ: НДС к уплате в бюджет 3000 руб.

Пример.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, на основании следующих данных:

• 1) стоимость отгруженных организацией товаров составила 1 345 000 руб. (без НДС);
• 2) в предыдущем налоговом периоде подданную отгрузку был получен от покупателя аванс 30% от суммы договора, НДС с аванса перечислен в бюджет;
• 3) оприходованы материалы на сумму 200 000 руб. без НДС;
• 4) перечислен аванс поставщику в соответствии с договором на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 18%, счет-фактура от поставщика получен;
• 5) приняты к учету основные средства первоначальной стоимостью 310 000 руб., в том числе НДС 18%;
• 6) оплачен счет за основные средства в сумме 10% от полной стоимости;
• 7) получены акты подрядчика за выполненные работы по ремонту цеха на сумму 57 000 руб. Организация-подрядчик не является плательщиком НДС;
• 8) получен аванс от покупателей под предстоящую поставку товаров 380 000 руб., в том числе НДС 18%.

Счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям (работы, услуги) оформлены в соответствии с установленным порядком.

Решение:

Определяем объект налогообложения и налоговую базу по НДС.

Согласно поди. 1 и. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база - это стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Начисляем НДС на стоимость отгруженных товаров.

Сумма НДС (формула 1) = 1 345 000 х 18% = 242 100 руб.

Напомним, что счет-фактура по отгруженным товарам либо универсальный передаточный документ должен быть предъявлен покупателям не позднее пяти дней после отгрузки товаров.

Определяем суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Статьей 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на наиболее раннюю из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Следовательно, с полученного аванса в прошлом периоде уже начислен и уплачен НДС. В этом периоде он подлежит вычету.

Сумма договора: 1 345 000 + НДС 18% = 1 345 000 + 242 100 = 1 587 100 руб.

Сумма поступившего аванса: 1 587 100 х 30% = 476 130 руб.

Сумма НДС с аванса (формула 2.1.3): 476 130 х 18 / 118 = 72 630 руб.

НДС принимается к вычету в сумме 72 630 руб.

Определяем сумму налогового вычета по оприходованным материалам:

Сумма НДС (формула 2.1.1): 200 000 х 18% = 36 000 руб.

Определяем сумму налогового вычета по перечисленному авансу поставщику на сумму 150 000 руб. в том числе НДС 18%:

Сумма НДС (формула 2.1.3): 150 000 х 18/ 118 = 22 881 руб.

Определяем сумму налогового вычета по основным средствам, принятым к учету:

Сумма НДС (формула 2.1.3): 310 000 х 18 / 118 = 47 288 руб.

Оплата товарно-материальных ценностей, работ (услуг) не является условием применения налогового вычета по НДС. Значит, при принятии на учет основных средств НДС можно принять к вычету в той сумме, которую мы рассчитали: 47 288 руб.

Поскольку организация-подрядчик не является плательщиком НДС, то выполненные работы по ремонту цеха не будут облагаться НДС и налогового вычета не будет.

Определяем объект налогообложения и налоговую базу по НДС. Статьей 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на наиболее раннюю из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Увеличиваем налоговую базу по НДС на сумму предварительной оплаты, частичной оплаты (авансовых платежей), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма НДС (формула 2.1.3): 380 000 х 18/118 = 57 966 руб.

Рассчитываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между начисленным НДС и налоговыми вычетами по НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен: 242 100-72 630 - 36 000-22 881 - 47 288 + 57 966= 121 267 руб.

Ответ: НДС к уплате в бюджет составляет 121 267 руб.