Акциз

Акциз - это федеральный, косвенный налог, нскумулятивный налог. Установлен в 22 главе НК РФ.

Акциз уплачивают только юридические лица, осуществляющие операции с подакцизными товарами (ПАТ), их исчерпывающий перечень предусмотрен статьей 181 НК РФ:

  • этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;
  • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
  • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
  • пиво;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые и мотоциклы;
  • бензин;
  • топливо (дизельное, печное);
  • моторные масла.

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства; препараты ветеринарного назначения; парфюмернокосметическая продукция (с пульверизатором); отходы, образующиеся при производстве спирта и алкогольной продукции, подлежащие переработке. Перечисленные товары должны быть соответствующим образом зарегистрированы, препараты ветеринарного назначения и парфюмерно-косметическая продукция разлиты в емкости не более 100 мл.

Объект акциза - причина возникновения налоговой обязанности:

  • 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

Таким образом, основное отличие данного косвенного налога о НДС в том, что акциз уплачивается ни при каждой реализации, а только при первичной, т.е. фактически платит его всегда завод- изготовитель .

Так же, как и для НДС учитывается реализация на платной и бесплатной основах.

  • 2) продажа лицами, переданных им конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров;
  • 3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи в некоторых случаях прямогонного бензина и денатурированного спирта;
  • 4) передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
  • 5) передача на территории России лицами произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации;
  • 6) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;
  • 7) передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе. Под давальческим сырьем понимается сырье, предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию с тем, чтобы последняя была возвращена производителю сырья или в страну пребывания владельца сырья;
  • 8) ввоз ПАТ на таможенную территорию России.

Не облагается акцизом:

  • передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров структурному подразделению;
  • реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Расчет акциза

  • А - акциз;
  • НБ - налоговая база по акцизу;
  • НС - налоговые ставки.

Налоговые ставки (НС) устанавливаются статьей 193 НК РФ для каждого вида подакцизного товара.

Таблица. Налоговые ставки по акцизу

Налоговые ставки

Вид

Твердые

Адвалорные

Комбинированные

Характеристика

Фиксированная сумма на объем ПАТ

Процент от стоимости ПАТ

Совокупность твердой и фиксированной ставок

Примеры применения

спиртосодержащая продукция, автомобильный бензин, пиво

Отсутствуют в НК РФ

Сигареты, папиросы (только один вид ПАТ)

Налоговая база для расчета акциза:

  • объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки;
  • стоимость подакцизных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
  • объем подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза по твердой налоговой ставке и расчетная стоимость подакцизных товаров, для исчисления акциза по адвалорной ставке- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

В том случае, если объектом акциза является ввоз, то для расчета налога используется вместо обычной - таможенная стоимость.

  • PC - расчетная стоимость;
  • МРЦ - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий;
  • К - количество единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий.

Налоговая база определяется только па день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Аналогично, как для НДС формула расчета акциза в бюджет имеет три составляющие:

  • Апач - акциз, начисленный с «доходных» объектов (реализация, передача, ввоз);
  • Авосст - ранее не уплаченные суммы налога;
  • НВ - налоговые вычеты, определяемые исходя из входного Акциза (налога с «расходных» объектов).

Налоговые вычеты - суммы акциза, уплаченные:

  • при приобретении подакцизных товаров;
  • при ввозе подакцизных товаров;
  • по безвозвратно утерянным товарам в пределах норм технологических потерь, норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти.

Рис. 1. Порядок уплаты акциза при передаче в структуре организации

Вычеты производятся на основе расчетных документов и счетов- фактур, выставленных продавцом, при условии фактической уплаты входного налога продавцу, после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) товаров.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налогоплательщик акциз в этом налоговом периоде не уплачивает. Превышение вычетов подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей акциза, а в дальнейшем и в счет других налогов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении грех налоговых периодов сумма превышения подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

Налоговый период - календарный месяц.

Акциз в большинстве случаев (статья 204 НК РФ) уплачивается не позднее 25 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки представляется декларация.

Интернет-ссылки

https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/akciz/ - Акцизы

Смотрите также по теме «Акциз»