Учет аренды основных средств
Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.
Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Положением предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов основных средств:- объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;
- объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;
- амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;
- капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это норма должна определяться договором аренды.
- В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу:
- объекты основных средств могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;
- начисление амортизации по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок.
Учет у лизингодателя
Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Приобретение основных средств для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:- дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного средства поставщику;
- дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;
- дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;
- дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;
- дебет счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", кредит
счета 08-4 — приобретенное основное средство учтено для передачи в лизинг.
- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;
- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.
1. Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:- дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет "НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.
НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.
- дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;
- дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;
- дебет счета 76, субсчет "НДС неоплаченный", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);
- дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.
Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.
Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.
Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.
В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:- дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";
- дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 02.
Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.
Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.
При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду").
2. Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские записи:- дебет счета 62, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;
- дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;
- дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;
- дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;
- дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.
- дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет "Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".
- дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".
Учет у лизингополучателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
1. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.
В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:- дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет "Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
- дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" — начислен НДС;
- дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его получением;
- дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового имущества на счет;
- дебет счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю сумма лизингового платежа;
- дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списывается в зачет сумма НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;
- дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового имущества, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.
Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю.
Эта должно быть оформлено актом выполненных работ и списанием лизингового имущества с забалансового учета.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств:
- дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит счета 01 "Арендованные основные средства";
- дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".
- дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого имущества;
- дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.
Если возвращается имущество при условии неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 "Прибыли и убытки", но для целей налогообложения этот убыток не учитывается.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.
2. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В этом случае учет ведется следующим образом:- дебет счета 001 "Арендованные основные средства" — принято на забалансовый учет лизинговое имущество;
- дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;
- дебет счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — отражен НДС от суммы лизингового платежа;
- дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;
- дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга" — после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло отнесение лизинговых платежей на издержки.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
Одновременно делается проводка:- дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".
