Учетная политика предприятий

Важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации.

Учетная политика — совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия.

Учетная политика предприятия влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Формирование учетной политики

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Основные элементы учетной политики:
  • методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • методы погашения стоимости активов;
  • приемы организации документооборота;
  • методы организации инвентаризации;
  • способы применения счетов бухгалтерского учета;
  • системы регистров бухгалтерского учета;
  • методы обработки информации;
  • иные соответствующие способы, методы и приемы.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы учетной политики:

  1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте
  2. Переоценка объектов основных средств
  3. Способы начисления амортизации

Положения учетной политики, которые существенно влияют на налогообложение

Элементы учетной политики Допустимые законодательством варианты Критерии выбора оптимального варианта
Учет выручки
  • По отгрузке
  • По оплате

Разница между этими двумя методами в условиях нашей экономики была вполне очевидна. При первом методе предприятие получало налогооблагаемую базу и обязанность платить налоги ещё до того, как получало реальные деньги.

Поэтому, наиболее предпочтительным является учет выручки по оплате. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.

Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов
  • В составе издержек обращения
  • Включение в покупную стоимость товаров
Включение расходов в покупную стоимость товаров является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов
  • Метод средней себестоимости
  • Метод ФИФО
  • Метод ЛИФО
  • Метод себестоимости каждой единицы

Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цена на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкции со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.

Метод ЛИФО завышает себестоимость и занимает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.

Порядок начисления износа по основным средствам.
  • Постатейный способ начисления амортизации
  • Ускоренная амортизация
Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.
Оценка незавершенного производства
  • Оценка по нормативной себестоимости
  • Оценка по прямым статьям расходов
  • Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы
Оценка готовой продукции
  • По фактической производственной себестоимости
  • По нормативной производственной себестоимости
Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы
Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам

Оценка без учета причитающихся к выплате %

Оценка с учетом причитающихся к выплате

Первый вариант наиболее предпочтителен