Учет аренды основных средств

Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Положением предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов основных средств:
  • объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;
  • объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;
  • амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;
  • капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это норма должна определяться договором аренды.
  • В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу:
  • объекты основных средств могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;
  • начисление амортизации по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок.

Учет у лизингодателя

Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Приобретение основных средств для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:
  • дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного средства поставщику;
  • дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;
  • дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;
  • дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;
  • дебет счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", кредит
    счета 08-4 — приобретенное основное средство учтено для передачи в лизинг.
Договор лизинга может заключаться в двух видах:
  • лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;
  • лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.

1. Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:
  • дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;
  • дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет "НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

  • дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;
  • дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;
  • дебет счета 76, субсчет "НДС неоплаченный", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);
  • дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:
  • дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";
  • дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду").

2. Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские записи:
  • дебет счета 62, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;
  • дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;
  • дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;
  • дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;
  • дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.
Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:
  • дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет "Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".
При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:
  • дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".

Учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

1. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:
  • дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет "Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
  • дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" — начислен НДС;
  • дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его получением;
  • дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового имущества на счет;
  • дебет счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю сумма лизингового платежа;
  • дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списывается в зачет сумма НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;
  • дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового имущества, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю.

Эта должно быть оформлено актом выполненных работ и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств:

  • дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит счета 01 "Арендованные основные средства";
  • дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".
Возврат лизингодателю имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей отражается проводками:
  • дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого имущества;
  • дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.

Если возвращается имущество при условии неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 "Прибыли и убытки", но для целей налогообложения этот убыток не учитывается.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.

2. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В этом случае учет ведется следующим образом:
  • дебет счета 001 "Арендованные основные средства" — принято на забалансовый учет лизинговое имущество;
  • дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;
  • дебет счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — отражен НДС от суммы лизингового платежа;
  • дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;
  • дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга" — после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло отнесение лизинговых платежей на издержки.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Одновременно делается проводка:
  • дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Смежные предметы
Бухгалтерский учет - его виды и методы
Первичный бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет капитала
Бухгалтерский баланс
Система бухгалтерских счетов и двойная запись
Внеоборотные активы
Учет и амортизация нематериальных активов
Понятие и виды нематериальных активов
Учет поступления нематериальных активов
Учет выбытия нематериальных активов
Основные средства предприятия - бухгалтерский учет
Первоначальная и восстановительная стоимость основных средств
Учет переоценки основных средств
Учет поступления основных средств Учет выбытия основных средств
Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Методы и способы начисления амортизации
Срок полезного использования основных средств Ремонт основных средств - учет затрат и расходов на ремонт
Учет операций по движению денежных средств в кассе
Финансовая отчетность организации